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| 建筑業(yè)“營改增”怎么改？ | | 點(diǎn)擊數(shù)：3157 更新時(shí)間：2015/3/21 11:06:45 收藏此頁 |
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建筑業(yè)“營改增”怎么改？
在增值稅擴(kuò)圍進(jìn)程中，建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)的“營改增”成了繞不過的一道坎。從稅制要素分析，建筑業(yè)“營改增”可能要解決如何確定納稅地點(diǎn)、如何確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間兩個(gè)最基本的問題。
建筑業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。今年，“營改增”試點(diǎn)范圍已向鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)、電信業(yè)擴(kuò)圍。在增值稅擴(kuò)圍進(jìn)程中，建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)的“營改增”成了繞不過的一道坎。因此，研究建筑業(yè)“營改增”問題很有現(xiàn)實(shí)意義。
為何要研究建筑業(yè)“營改增”？
筆者認(rèn)為，與生產(chǎn)密切相關(guān)的建筑業(yè)具有“營改增”的基礎(chǔ)條件。建筑行業(yè)的生產(chǎn)過程，其經(jīng)營模式也是在供、產(chǎn)、銷的過程中進(jìn)行。建筑業(yè)的資金形態(tài)是儲(chǔ)備生產(chǎn)資金和成品資金等多種形態(tài)，而最終的落腳點(diǎn)也依然是貨幣資金。這說明建筑業(yè)具有“營改增”的基礎(chǔ)條件。
建筑業(yè)“營改增”符合我國的稅收管理要求。由于建筑行業(yè)施工地點(diǎn)流動(dòng)性大，施工工藝復(fù)雜，特別是普遍存在掛靠現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)一直難以對(duì)其成本收益作出準(zhǔn)確核算。所以對(duì)這一行業(yè)的所得稅普遍實(shí)行核定征收。正是這種現(xiàn)象的普遍存在，也從另一方面佐證了建筑業(yè)實(shí)行“營改增”的迫切性。
建筑業(yè)“營改增”可以促進(jìn)企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)核算。增值稅核算有著高于目前營業(yè)稅核算的要求，在建筑業(yè)中實(shí)施增值稅管理，可以有效地促使建筑企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)管理。
建筑業(yè)“營改增”需要解決什么問題？
筆者認(rèn)為，從稅制要素分析，建筑業(yè)“營改增”可能要解決兩個(gè)最基本的問題。
如何確定納稅地點(diǎn)。在征收營業(yè)稅時(shí)，稅法將建筑勞務(wù)發(fā)生地確定為納稅地點(diǎn)，這一方面是因?yàn)榻ㄖI(yè)具有流動(dòng)性大、施工分散、復(fù)雜的特點(diǎn)，另一方面也是為了便于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。建筑業(yè)改征增值稅后，如何確定納稅地點(diǎn)，將成為首先要解決的問題。
如何確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。按照營業(yè)稅暫行條例，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。但現(xiàn)實(shí)情況是建筑業(yè)存在預(yù)付工程款、合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款，以及大型項(xiàng)目采用按工程進(jìn)度支付款項(xiàng)、竣工后清算等結(jié)算方式。那么，建筑業(yè)“營改增”后，會(huì)出現(xiàn)大量工程施工與營業(yè)收入不匹配、稅款征收入庫波動(dòng)大的現(xiàn)象，如何解決納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，也是要認(rèn)真研究解決的問題。
建筑業(yè)“營改增”問題的解決辦法
針對(duì)上述建筑業(yè)“營改增”存在的問題，筆者提出以下建議：
關(guān)于納稅地點(diǎn)的確定。從稅源管理角度考慮，建筑業(yè)“營改增”后，一般納稅人從事異地建筑勞務(wù)的，可將其納稅地點(diǎn)確定為機(jī)構(gòu)所在地，但可考慮按該項(xiàng)工程的結(jié)算工程款的一定比例，在工程項(xiàng)目所在地預(yù)征增值稅，待工程竣工或年末時(shí)，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅款匯算清繳，多退少補(bǔ)。對(duì)小規(guī)模納稅人的納稅地點(diǎn)可確定為勞務(wù)發(fā)生地，按征收率全額征收增值稅。
關(guān)于納稅時(shí)間的確定。按照目前增值稅管理的有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后，其建筑勞務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天。采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為收到預(yù)收款的當(dāng)天。為合理解決建筑工期長、工程收入支出周期與增值稅的納稅周期不匹配的問題，可以考慮對(duì)大型工程實(shí)行類似所得稅預(yù)繳制度的增值稅預(yù)繳制度。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以工程進(jìn)度百分比法確認(rèn)當(dāng)期工程收入，并據(jù)此以一定的征收率計(jì)算和預(yù)征增值稅，要求企業(yè)按月申報(bào)，在工程竣工結(jié)算后再進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)，以解決稅款均衡入庫問題。
在建筑業(yè)“營改增”中，涉及的企業(yè)期初的庫存材料、機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題。建筑業(yè)作為材料成本占有較高比例的特殊行業(yè)，在“營改增”時(shí)，對(duì)其庫存材料、機(jī)械設(shè)備等所含的稅金如何處理也是要認(rèn)真研究解決的問題。為體現(xiàn)稅負(fù)公平和保證稅制改革的穩(wěn)定性，可考慮對(duì)期初的庫存材料、機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分期抵扣。因?yàn)?，建筑材料與設(shè)備新購當(dāng)期，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額多，可以少繳稅，甚至留抵；而無購置設(shè)備當(dāng)期，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額少，繳稅就多。針對(duì)這種不均衡問題，能否考慮從固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分期抵扣？
首先可考慮對(duì)存量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣，或加速折舊。對(duì)于分期抵扣的做法是有先例可循的。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕42號(hào)，該法規(guī)已失效）規(guī)定：增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款，從1995年起5年內(nèi)實(shí)行按比例分期抵扣的辦法，每年的抵扣比例為增值稅一般納稅人1995年年初期初存貨已征稅款余額的20%。建筑業(yè)“營改增”時(shí)，建筑企業(yè)存量機(jī)械設(shè)備價(jià)值較大，尤其對(duì)于新購設(shè)備不久的企業(yè)來說，改征后期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額明顯減少，造成一定時(shí)期的稅負(fù)較之于改征前增加。為體現(xiàn)稅改前后的公平稅負(fù)，理論上稅改前的機(jī)械設(shè)備所含的增值稅額同樣允許抵扣。參考上述期初存貨分期抵扣政策，可以考慮將2009年1月1日（增值稅轉(zhuǎn)型）以后購置的機(jī)械設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額予以分期抵扣，具體分期期限可視設(shè)備剩余折舊年限而定。
其次，如果存量設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣不可行，能否考慮將存量設(shè)備凈值在剩余折舊年限加速折舊，通過減少當(dāng)期利潤減少所得稅額來彌補(bǔ)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而多繳的增值稅。
最后，增量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣。在現(xiàn)行部分消費(fèi)型增值稅制下，容易出現(xiàn)新購設(shè)備當(dāng)期負(fù)增值稅、無設(shè)備當(dāng)期多增值稅的波動(dòng)。針對(duì)大額建筑機(jī)械設(shè)備一次性抵扣稅額偏大的特點(diǎn)，可制定相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法，或按折舊年限分次抵扣，或者年度內(nèi)按照一定的比例分次抵扣，避免納稅不均衡。
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